Налог на прибыль ПБУ18/02. Логика и определения для программистов и бухгалтеров

Цель нашей компании - предложение широкого ассортимента услуг и программного обеспечения на постоянно высоком качестве обслуживания.

Если учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, то приходится сталкиваться с различными непонятными определениями типа ПНА, ПНО, ОНО и т.п. Когда читаешь курс «1С:Предприятие 8. Использование конфигурации “Бухгалтерия предприятия” (Пользовательские режимы)» тяжело объяснить, чтобы все было понятно. Поэтому для начала попытаемся понять сами, а затем проверим на учениках.

И так, мы имеем формулу расчета НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = (ДОХОД-СЕБЕСТОИМОСТЬ)*20%. И в налоговом и бухгалтерском учете формула одна, а суммы могут быть разными.

Что обычно требует внимания? А внимания требует что отнимается именно СЕБЕСТОИМОСТЬ. И именно она и бывает разная в бухгалтерском (можно даже сказать управленческом) и налоговом учете. Наши расходы (приобретение 6 яблок) можно квалифицировать как: расходы которые попали в себестоимость реализованной продукции (закупочная стоимость 3-х проданных яблок); расходы на «роскошь», которые никогда не попадут в себестоимость в налоговом учете, но могут попасть в бухгалтерском (2 два яблока "съели" сами); расходы, которые попадут в дальнейшем (наверняка продадим 1 яблоко ). С ДОХОДом более менее все одинаково.

В учете доход кодируется как Кт90.01 (в дебри и исключения лезть не будем, все схематично и наглядно). Себестоимость кодируется (первыми программистами были бухгалтера) Дт90.02. Превышение Кт над Дт – ПРИБЫЛЬ, а превышение Дт над Кт УБЫТОК.

Для учета разности между бухгалтерским и налоговым учетом в Бухгалтерии8 (начиная с версии 2) при формировании проводок имеются возможность указать какая сумма пройдет по бухгалтерскому, какая по налоговому, и указать разницы между ними. Разницы делятся на постоянные ПР и временные ВР.

В итоге получатся еще одна фундаментальная формула:

БУ = НУ + ПР + ВР.

Далее считается налог на прибыль: Прибыль БУ*20% = Прибыль НУ *20% + Прибыль ПР *20% + Прибыль ВР*20%.

или Прибыль БУ*20%(УРНП) - Прибыль ПР *20%(ПНО) - Прибыль ВР *20%(ОНА,ОНО) = Прибыль НУ *20% (ТНП)

или формула которая встречается в учебниках ТНП = УРНП -+ ПНО +ОНА-ОНО

где ТНП – текущий налог на прибыль, УРНП – условный расход по налогу на прибыль, ПНО-постоянное налоговое обязательство, ОНА - отложенный налоговый актив, ОНО - отложенное налоговое обязательство

Вот мы и плавно перешли из первой формулы учета разниц БУ=НУ+ПР+ВР к формуле учета налога на прибыль ТНП = УРНП -+ ПНО +ОНА-ОНО.

Для удобства понимания этих формул для себя уточним несколько моментов про которые нужно помнить. Первая формула расписывает БАЗЫ, а вторая НАЛОГ. Первая выравнивает налоговый учет, вторая выравнивает бухгалтерский учет. У первой расшифровка ПР и ВР идет от налогового учета, а ПНО, ОНА, ОНО от бухгалтерского учета.

Т.е. если налог больше по налогу на прибыль, то значит в налоговом учете было больше прибыли и как правило меньше расходов. И если налог больше в налоговом, то для выравнивания бухгалтерского нужно к нему добавить сумму разницы, например ОНА. Актив – потому что мы сейчас с точки зрения бухгалтерского учета заплатим больше, но это будет типа аванса и в дальнейшем нам нужно будет заплатить меньше. Мы типа одолжили наши деньги налоговой. А раз это наши деньги и их обещали вернуть, то это актив. ОНО наоборот – мы как бы взяли в долг у налоговой (сейчас заплатили меньше), но нам придется вернуть.

Для подготовки статьи использовались материалы сайта www.infostart.ru

Заказать услугу
Оформите заявку на сайте, мы свяжемся с вами в ближайшее время и ответим на все интересующие вопросы.
Заявка
Вернуться к списку